用准确的质量成本信息指导质量管理（二）
二． CSS成本体系下的质量成本管理1. 质量成本管理的重要性
1） 对质量管理体系的重要性
质量成本管理是企业质量管理的定量管理，同时也是企业质量管理体系顺利和有效地运行的保证。质量成本管理目的之一是使投入于质量管理的资金发挥最大的效益。没有质量成本的投入，质量管理体系不可能建立和运行。当如果质量成本投入过大或得不到控制，质量管理体系就不能取得良好的成本效益效果。
2） 对企业总成本控制的重要性
质量成本是企业总成本中的重要组成部分，也是企业持续性经营中不断发生的动态成本。在2001年，全球发生了日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的两大质量问题诉讼案。其中，三菱汽车公司在全球大规模召回280多万辆轿车，造成3300万美元的直接费用损失。东芝公司则在2001财政年度(2001年4月至2002年3月)由于质量问题的影响，第三季度净亏损849亿日元(6.38亿美元)，而2000年同期公司税后净利润高达111亿日元。
从日本的三菱汽车和东芝笔记本电脑的质量问题诉讼案可以看到，质量成本管理是企业成本管理的永恒主题。即使对于日本的三菱汽车和东芝这两个在管理方面有先进经验的大企业也存在质量成本管理的问题。通过这次诉讼风波，相信三菱汽车和东芝公司将加强质量预防成本的投入，改进质量内部和外部损失成本。质量内部和外部损失不仅造成直接的质量损失，而且也造成直接的非正常效率损失。质量成本管理的好坏直接反映出企业总成本控制的好坏以及相应的利润大小。通常而言，质量成本与企业总成本的关系是：
当质量预防成本的投入后，由于次品率和赔偿金额的减少抵消了质量成本的增加，企业总成本体现了相应的减少，直到最低点X0。而随着质量预防成本的不断投入，由于次品率和赔偿金额的减少不能抵消了质量成本的增加，企业总成本体现了相应的增加。因此，企业不可能无休止地追加质量预防成本而导致企业总成本的增加。
2. 质量成本的本质
1) 质量成本是企业的无形成本对象
在企业整个经营过程中，资源的投入不仅产生了有形的经营成果 --- 产品，而且也培育了无形的经营成果 --- 质量水平、效率水平、人力资源水平、市场网络和增值作业水平等。这些有形和无形的经营成果，就是所谓的有形和无形成本对象。它们在地位上是平等的和成本核算上是一样地对待，不应该有 “歧视性” 的会计处理，即只核算产品成本而不核算质量成本、效率成本、人力资源成本、市场地区和作业成本等。它们都应该进行成本核算和控制。
2) 质量成本属于企业的管理不善成本
质量成本是由于存在的或潜在的质量问题而投入改善的资源消耗。因此，它属于企业的管理不善成本。所有处理质量问题的过程或工作都是非增值作业。这些非增值作业是不可能消灭的，而只能不断地减少并提高其效率水平。只有这样，企业才能从实际作业的角度控制质量成本。
3) 质量成本的会计核算问题剖析
在目前的财务损益报表中，发生在生产制造成本的质量费用被分配在当期的产品成本中，这是合乎财务会计标准的。但是，企业管理者却不能从中马上得到质量成本的信息。事实上，从企业内部管理的角度出发，有形成本对象和无形成本对象是平等的，质量成本作为独立的成本对象并不依赖产品成本对象。因此，质量成本不用分配到产品成本上去。另一方面，从会计配比原则的角度出发，由于质量成本产生不仅对当期的产品有受益或受损的影响，而且对以后会计周期的产品都会有受益或受损的影响（如质量培训对员工的素质提高是有长期意义的）。所以，如果一定要把质量成本分配到产品上的话，就应该把企业在持续经营期间中所生产的产品总产量除在此期间的总质量成本，计算结果就是单位产品的质量成本。由于质量成本是有长期意义的，因此在企业是理性经营的前提下，每年的质量成本是应该呈逐年下降的趋势的而每年的产量是不断增加的。具体如下：
Σ年质量成本m当m充分大时是有限数，Σ年产量n当n充分大时是无限数，因此单位产品的质量成本当m, n 充分大时是趋于0。所以，即使是将质量成本分配在产品成本中，所分配到单位产品的质量成本还是0。
3. 质量成本控制
质量成本控制是质量管理的重要部分。可通过以下方式达到质量成本控制：
1） 质量成本的预算和核算的差异分析；
2） 四项质量成本之间在预算和核算方面的变动比较分析；
3） 质量成本的变化趋势分析；
4） 质量管理费用的成本动因分析；
5） 质量管理作业成本和作业成本动因分析。
三．结论
以上是对质量成本的一些探索。对质量成本的准确统计和核算是指导企业的质量管理的关键。应该看到，质量成本控制只是企业总成本控制的一部分。除此之外，还需要对产品成本、效率成本、销售地区成本、人力资源成本、环保成本、作业成本和资金成本等成本进行控制。随着现代计算机软件技术的飞速发展，一系列管理工具的产生和逐渐成熟，为企业在全面成本核算和分析方面提供了有效的工具。广钢目前进行深化内部管理体制改革，正是需要与推行的信息化建设有机结合起来。在保持公司的产品品种的竞争优势的基础上，全面创造和深化公司的产品成本的竞争优势，逐步形成广钢股份公司在市场竞争中的综合竞争优势。
来自：AMT
林 俊 介绍 ：澳大利亚新南威尔士大学国际会计硕士；暨南大学数学系数学专业学士；中国计算机软件工程师；中山大学岭南大学EMBA讲师；华南师范学院工商管理学院EMBA讲师；《纯粹成本哲学》的创始人；《泛系成本运筹学》的创始人；《CSS 成本体系标准》的创始人；《CSS多因多果作业成本管理软件》的著作权人；澳大利亚注册会计师公会会员。
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